最高人民法院 最高人民检察院关于办理偷税抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释
最高人民法院 最高人民检察院
最高人民法院 最高人民检察院关于办理偷税抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释
1992年3月16日，最高人民法院、最高人民检察院
《中华人民共和国刑法》第一百二十一条：违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。
一、负有纳税义务的单位和个人（简称纳税人），违反税收法律、法规，采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务，情节严重的，以偷税罪对直接责任人员追究刑事责任。偷税通常采用的手段有：伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产、帐户；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。
二、纳税人违反税收法律、法规，采取公开对抗或者其他手段，抗拒履行纳税义务，情节严重的，以抗税罪对直接责任人员追究刑事责任。抗税通常采用的手段有：拒绝按照税收法律、法规缴纳税款、滞纳金；以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款；拒绝按照法定手续办理税务登记、纳税申报和提供纳税资料；拒绝接受税务机关依法进行的税务检查；冲击、打砸税务机关，殴打、污辱税务人员（包括税务助征员、代征员）等。
三、负有代征代缴税款义务的单位和个人（简称代征人），负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人（简称扣缴义务人），有上述第一、二条所列行为之一的，以偷税罪、抗税罪追究刑事责任。
四、偷税罪、抗税罪的“直接责任人员”，是指偷税、抗税单位中对该罪负有直接责任的法定代表人、主管人员和其他直接参与人员，以及偷税、抗税的个人。
五、各类企业、事业和社会团体等纳税单位以及负有代征、扣缴义务的单位，偷税数额达到下列标准之一的，属于偷税情节严重：
（一）偷税五千元以上不满一万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之四十的；
（二）偷税一万元以上不满五万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之三十的；
（三）偷税五万元以上不满十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之二十的；
（四）偷税十万元以上不满三十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之十的；
（五）偷税总额达三十万元以上的。
对个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者其他纳税个人以及负有代征、扣缴义务的个人，认定偷税情节严重的数额起点为二千至五千元。
各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院可以结合本地区情况，在本条第二款规定的数额幅度内制定本地区的执行标准，并报最高人民法院、最高人民检察院备案。
六、偷税数额虽未达到但接近前条所定数额标准，并有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于偷税情节严重：
（一）偷税三次以上经教育不改的；
（二）为逃避追查而有意毁坏、伪造计税凭证或者其他纳税资料的；
（三）阻碍税务机关依法检查的；
（四）向税务人员行贿的；
（五）其他偷税情节严重的。
七、抗税数额达到第五条所定数额标准的百分之五十以上的，应当认定为抗税情节严重。
八、抗税数额虽未达到前条所定数额标准，但具有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于抗税情节严重：
（一）以暴力或者暴力威胁抗税的；
（二）抗缴税款、滞纳金三次以上的；
（三）抗拒税务机关依法检查的；
（四）以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款，时间超过六个月的；
（五）冲击、打砸税务机关，污辱、殴打、报复税务人员或者采取其他恶劣手段妨碍税务机关工作秩序的；
（六）其他抗税情节严重的。
九、同一纳税人同时偷、抗二种以上税的，只要其中一种达到上列构成犯罪标准的，所偷、抗其他税种的数额应当一并计入偷税、抗税的总额。
十、与纳税人、代征人、扣缴义务人勾结，为偷税犯罪提供帐号、发票、证明，或者以其他手段共同实施偷税罪的，以偷税共犯论处。
唆使、煽动纳税人、代征人、扣缴义务人抗税，或者以其他手段共同实施抗税罪的，以抗税共犯论处。
税务人员犯前两款罪的，从重处罚。
十一、对同一税款，既犯偷税罪，又犯抗税罪的，实行数罪并罚。
因暴力抗税实施伤害、杀人行为的，按伤害罪、杀人罪定罪处罚，或者根据案情实行数罪并罚。
十二、人民法院、人民检察院在办理偷税、抗税案件中，如果发现纳税人登记的经济性质（包括所有制性质和分配形式）与实际不符的，应当根据查明的情况，按其实际的经济性质依法处理。
十三、以营利为目的，倒卖发票，情节严重的，以投机倒把罪论处。
十四、一九九二年五月一日后处理的偷税、抗税刑事案件，适用本解释。
最高人民法院就沈阳市院送来民事强制执行工作汇报中两个问题提出处理意见的复函
最高人民法院
最高人民法院就沈阳市院送来民事强制执行工作汇报中两个问题提出处理意见的复函
1951年8月4日，最高人民法院
最高人民法院东北分院：
接阅沈阳市人民法院送来民事强制执行工作汇报，对其中所提两个存在的问题，我们有下列意见，希你院研究后转复。
（一）关于执行迁房案件，因被执行人找不到房屋而不搬家，其物品、家具应如何处置？在已公布试行之该院民事强制执行暂行办法第十条第二款已有规定，依汇报所举情况，既没有暂时安置的地点，声请人又不肯暂负保管责任，只好暂予停止执行。等待声请人愿为暂时保管或已找到安置地点及保管人时，再按该院民事强制执行办法第十条第二款处理。
（二）执行案件中如债务人已无可供执行的财产，是否可以公债票抵充债款一节。查按1950年第一期人民胜利折实公债条例第九条之规定仅限制其代替货币流通市面，向国家银行抵押或用作投机买卖。对于双方自愿而又不带投机性的正当转让尚不在禁止之列，因此，被执行的债务人如果确已别无可供执行的财产，其仅有之公债票经债权人同意按值抵充其应受偿之债款；应认为与公债务例并无抵触。
附一：沈阳市人民法院民事强制执行工作汇报（节录）
一、组织机构
沈阳市法院在1948年11月成立以后，就建立了执行的组织，最初因为执行案件很少，所以仅配置一名干部，来担当民事强制执行工作。由1949年6月至8月随着案件的上升，又增加了2名干部，共3名干部办理执行案件。后因案件逐渐增多，乃建立执行室，干部增加至7名，在这以前完全隶属民事庭领导，及至1950年春季。由于案件的不断激增，干部逐增至10名，乃将原来之执行室扩大改为执行科。为了加强领导，灵活掌握，由院长直接领导。1951年4月鉴于执行案件与民事庭联系较多，为便利工作起见，将执行科又改为执行室。隶属民事庭直接领导，直至现在。
执行室现设行政兼业务负责人1名，执行员8名，办事员1名，并按工作性质，将执行室划分3个组，即公款工资组，税款罚金组，一般债务组（内包括迁房案件等），每组设组长1名。
二、执行案件收结情况
（一）案件激增：1949年共收执行案件1279件，共结1067件。平均每月结88．9件。1950年共收4778件，共结4311件，平均每月结359．3件。1951年第一季度共收1914件，共结1460件，平均每月结486．7件。从上记每年每月的平均结案数字上来看，执行案件是逐渐增多的。
（二）原因：执行案件增加原因，除了随收案总数增加外，主要的原因是强制执行工作有毛病，例如债务执行案件。不是由债权人发现债务人财产后，要求法院执行。而是完全依赖法院设法讨债，把法院看做是讨债机关。另外，强制执行不够坚决，也助长某些人的拖赖心理，特别是表现在迁房案件上，住户本应按时迁出，结果因为房子不好找，一再缓期搬出。这些使得请求法院执行的案件日益增多，而法院在处理执行案件时，又不易及时了结，因此，案件积压很久未能结案。
三、执行制度与方法
本年3月以前，在执行制度和执行方法上没有一套完整的东西作依据。只是单凭已往在工作中所摸索出来的滴点经验来进行。在本年3月以后草拟了民事强制执行暂行办法（附后），呈请东北人民政府司法部修改后，于本年3月26日在沈阳日报公布试行。所以现在本院关于执行制度和执行方法上，完全根据下列的民事强制执行暂行办法来处理。
四、执行工作中应当注意的八点事项
（一）执行案件收到后，应即指定日期，传唤声请人与被声请人到院应审。如债务人谈目前无财产，而债权人现在又非要不可，在这样情况下，应让债权人尽量的来举发债务人的财产，债务人如确有可供执行的财产即实施查封、拍卖，查封物品如拍卖不出去时，应按适当价额作价交与债权人抵充一部或全部债款，债权人如果拒绝受领查封物品时，应将查封物品启封，交债务人收回，终结执行。
（二）到债务人处（住所、营业所、事务所或财产所在地）查封时，应先查看帐薄、文件、金库。如不注意这些东西，债务人将有湮灭证据，隐匿财产的情形发生。其次再收查别的财产，遇到文件（如日记、来往书信等）时，也应注意的看一看。对债务人的经济情况从中往往能了解出来很多。
（三）查封时必须叫债务人或其家属在场。这样不仅债务人不能乘机钻空子，隐匿财产。同时找其他材料也好找。
（四）在查封当时，如果发现债务人在其他地方还有财产，应及时处理，以免移动。
（五）查封物品当中，如有不易保管的东西（如水果、鱼类、药品等），应及时处理或移换保管场所，以防止腐烂损失。
（六）查封工场时，对生产用的机器等；应使其继续生产，只要不移动不损坏就可以。
（七）查封的物品，尽可能集中在一起、便于保管，并应作成查封笔录和目录，让当场的债务人、债权人，关系人（如居民组长、派出所同志等）签名或盖章。然后贴上封条。另外法院要选择保管人，在选择保管人时应选择债权债务双方的保管人，这样双方可以互相监督，不能丢失。
（八）执行所得钱款，主办人员不应自己保管。应交会计部门保管。如主办人员自己保管，一方面忙于业务，一方面管理现金，不能使业务得到钻研，同时也会造成混乱丢失的现象（1949年我院执行员因自己保管执行款，曾丢失了500万元东北币）。
（九）执行钱款时，在债权人未将钱款领出前或债务人未被释放前不能结案，如在此时结案，很可能发生钱未领出人没释放卷即归档的错误。在1950年我们曾经发生过这样的错误。以后为了纠正错误，制做检查登记一个，盖在卷皮上，在结案后归档前，由主办人及检查人（执行员互相轮流检查）共同盖印负责，防止发生错误。
（十）拍卖查封的物品，我们分两种办法，一种是投标，先出布告。注明标卖时间、地点；标卖物品及其所在地，并将标底也要事先公布，然后看谁出的标价高就卖给谁。另一种是竞卖。将所扣押的物品，运至一定地点，让买者竞争买受，谁给的钱多卖给谁。卖妥以后，立即作成拍卖笔录，使买受者签明盖章。其次拍卖物品的价金，尽可能叫买受者当时交清，如不能当时交清，也得交出一定数量的保证金。在价金全部交清以后，应该发给买受者一份权利证明书，表明该物品为其所有。
（十一）在查封物品或拍卖物品时，必须详加检点，不然的话，容易发生偏差的。例如去年查封福胜公的财产，其中有一个金库因没钥匙开就没打开检查。即原封不动地卖给私人了，从被区府同志发觉将铁柜打开其中存有4000多分公债，险些没被私人拣去，这都是由于工作粗枝大叶所致。
（十二）执行内容固然应该根据一定的文件（如根据判决、和解笔录、调解笔录等），但是也应注意到纠纷的理由和事实，不能机械地执行。例如房东阎润廷请求房户张化民迁房纠纷，在民庭调解时，没有详细调查，本着房主房户的双方同意而成立了和解，在执行时发觉房主为了出兑房屋而撵房户，经过说服教育后，房主自动撤回不撵房户了。
五、工作偏差
（一）1950年以前，对一般的债务执行案件，只要债权人一请求执行，我们便对债务人的经济情况加以详细调查，及至确知债务人无清偿能力时也不结案，由于债权人的再三声请，我们也就一再地向债务人说服其交款，结果还是拿不上钱，这样一来，不仅使案件拖拉积压不结，同时也给好多债权人造成了钻空子的机会，当着债务人到期不履行清偿债款时，债权人也不向债务人去要，便请求法院给执行，把法院看成了是讨债机关。从本年第一季度开始，已经纠正了这个偏向，即债权人举不出债务人的实际财产情况时，我们就给结案，发给债权人“执行不能”或“执行一部”的证明书，告知其不能执行的理由，等待以后发觉债务人有财产时，再请求执行。
（二）1950年上半年，由于对公私兼顾政策领会的不够，因此，在执行工作中，对分配债权顺序上先给公家后给私人，正因公家的债权数额一般的比较大，所以对私人的债权很少能够照顾到，发生了先公后私的偏向，严重地违反了公私兼顾的经济政策，后来由于领导上传达中央司法会议的精神后，纠正了先公后私的偏向，认识到了对私人的债务也该照顾，在执行钱款的分配上，惟有依据公私兼顾的原则来分摊债权额才算合乎新民主主义的经济政策。
（三）少数同志认为执行工作，单凭说服教育是不能解决问题的，因而，在1950年春季对债务人不是很好地说服其履行债务，而是用生硬的态度，强制其清偿债务，否则即将债务人管收起来，正因如此，有些债务人不应押的也给押起来，严重地侵犯了人权，从去年9月经过整风后，纠正了这个错误，结果以严肃不发火，不滥押的态度去处理这类案件，在收效上比以往还大了。
（四）1950年在第二季度在执行当中，对债权人、债务人双方同意和解的，我们为出个书面证据，又发给他们一份执行和解笔录，这样以来，不仅变更了原判决，同时也等于又来一回第四审。另外债权人债务人双方如不按执行和解笔录履行时，还得按原判决与执行和解笔录来执行，结果费了双重手续，无形中给执行工作带来了好多麻烦。这一偏向发现后及时地纠正过来了，现在于执行中如果债权人债务人双方愿意和解时，更正执行卷……？
六、现存问题
（一）在执行迁房案件上，被申请人因为找不到房屋而不搬家，法院实施强制执行时，对被申请人的物品家俱无处安置，如让被申请人自己拿走，因无法可送，拒绝领受，如叫申请人保管，申请人又不给保管，究应如何处理。
（二）执行案件中债务人已无可供执行的财产，仅有公债票，这个公债票可否当钱款使用，抵充债款。
附二：沈阳市人民法院民事强制执行办法
第一条 本院根据左列各文书实施民事强制执行：
一、人民法院的确定判决书；
二、人民法院的和解笔录；
三、人民法院的调解笔录；
四、人民法院作成的给付金钱或物品之公证证书；
五、经人民法院批准应予执行的认证书、区人民政府调解书。
强制执行涉及前项文书记载以外的人时，须经本院第一审庭裁定。
第二条 声请执行时，声请人须填写执行声请书；连同前后之文书向本院提出之。
第三条 声请人或被声请人接到本院传票后，应按时到场，如故意不到场者，本院得酌情处以罚金，或强制使其到场。
第四条 执行人员于执行时，应通知居民组长到场，必要时，并得请当地公安机关予以协助。
第五条 应给付钱款的债务人，如故意不履行其义务时，本院得斟酌具体情况，对债务人的财产实施扣押或查封，强制其履行；如仍不履行时，可对其财产实施拍卖，或按时值作价抵偿。
第六条 执行人员持有执行证明。得在债务人的住所、营业所、事务所、或其财产所在地进行调查、搜索、扣押、查封或拍卖其财产。
第七条 执行人员扣押、查封或拍卖债务人财产时，须注意下列事项：
一、扣押、查封或拍卖应在债务数额的范围内，根据具体情况，以适当的方法进行之，并应使其在生产上不受可能避免的损害；
二、进行扣押、查封或拍卖时，应根据债务人经济情况，给债务人及受其扶养的家属，酌留适当之生活费或生活资料；
三、属于债务人或其家属的必要生产工具或生活必需用品。不予扣押、查封或拍卖。
第八条 本院在执行时，得斟酌具体情况，使债务人继续其生产事业，以其生产品或其所得利润陆续还债，或采取其他管理财产、收益等适当方法以其所得还债。
第九条 在拍卖价金分配以前，原声请强制执行以外的债权人亦可提出第一条之文书声请参与分配。
第十条 迁让房屋的义务人，如不迁让时，本院得斟酌具体情况，依左列办法强制执行之：
一、限期迁出；
二、将其在屋内所有物品点交与权利人或运至一定的地点，暂时保管，其运费及保管费均由义务人负担；在40天内如义务人不领取时，得将该物品变卖，将其价金存于国家银行。
第十一条 债务人如不履行应为行为，应交付物品或证券时，本院得以左列办法执行之：
一、说服、动员使之履行；
二、执行人员可强制将交付的物品或证券，取出交与债权人；
三、用债务的钱款雇用他人代为履行。
第十二条 债务人如无能力履行其义务时，本院得依左列办法处理之：
一、促使当事人双方和解缓期或分期履行；
二、发给债权人执行不能证明书，但事后发现债务人有能力时，债权人可再向本院声请强制执行。
第十三条 债务人有左列情事之一者，应使其提供担保，如不提供担保时，得管收之：
一、显有履行能力而故意拖延，且其财产不易调查者；
二、显有履行能力，为逃避执行而企图潜逃或有潜逃之虞，且其财产又不易调查者；
三、为逃避执行而移动、隐匿或处分其财产者。
第十四条 管收乃强制被管收人履行义务，及防止其破坏执行的强制教育处分，债务人并不能因被管收而免除其履行债务之义务。管收期间一般不得超过1个月；但遇特殊情况在1个月期间难于调查、扣押债务人之财产时。得经院长批准，酌予延长之。管收期间内如被管收人提供相当之担保，或已执行完毕者，应即释放。
管收期间之饮食费用由被管收人自己担负。
第十五条 本院为了明确执行上的权利义务关系，得发给执行关系人权利证明书。
第十六条 对执行如有异议时，得以书面或口头向本院提出，由本院第一审庭裁判。必要时，得于裁判前暂缓执行。
第十七条 执行人员在执行职务中，如遭不法阻碍时，得施用强制力排除之，本院并得对阻碍者，按其情节轻重予以处罚。
第十八条 本院扣押、查封之动产或不动产，非经本院许可，任何人不得擅自处理移动或破坏之，倘有违反者，本院得按其情节轻重予以处罚。
第十九条 债务人为逃避强制执行而隐匿或处分其财产时，债权人得于起诉前或诉讼中。请求本院对该债务人之财产，先予扣押或查封。
第二十条 本办法自公布之日起试行。
